НДС с субсидий, получаемых сельхоз товаропроизводителями

Перед бухгалтерами и финансистами сельхозпредприятий часто встает вопрос, каким образом осуществляется налогообложение НДС при получении субсидий. Бюджетное законодательство предусматривает две цели субсидий (пункт 1 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ):

• возмещение затрат;
• компенсация недополученных доходов.

На сегодняшний день действуют следующие субсидии для сельхопроизводителей:

• на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации (минеральные удобрения и пестициды);
• на возмещение части затрат на уплату процентов по инвестиционным кредитам, полученным сельскохозяйственными товаропроизводителями, организациями агропромышленного комплекса, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, организациями, осуществляющими промышленное рыбоводство, в российских кредитных организациях на срок до 8 лет;
• на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на закупку кормов для содержания маточного поголовья крупного рогатого скота;
• на поддержку племенного животноводства;
• на возмещение части затрат по наращиванию маточного поголовья овец и коз, поголовья северных оленей, маралов и мясных табунных лошадей;
• на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на 1 литр (килограмм) реализованного товарного молока;

• на возмещение части затрат на уплату страховых премий по договорам сельскохозяйственного страхования;
• на оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства, осуществляемой в форме предоставления средств из бюджетов субъектов РФ;
• на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях, и займам, полученным в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах.

Практически все субсидии связаны с возмещением расходов, то есть оплатой товаров, работ, услуг, приобретаемых у других организаций.

Согласно п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования.

В соответствии с п. 2 п.1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Основные правила, которые действуют при определении налоговой базы по НДС при получении субсидий:

• если субсидии фактически являются платой за реализуемые товары (работы, услуги), подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, то налог в отношении данных субсидий исчисляется в общеустановленном порядке;
• если субсидии были получены на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, то такие суммы субсидий в налоговую базу не включаются, поскольку они не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг);
• если субсидиями были оплачены приобретенные товары (работы, услуги), то суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в общеустановленном порядке при исчислении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

На сегодняшний день существуют разъяснения Минфина РФ по вопросу об определении налоговой базы по НДС при получении субсидий, которые подтверждают вышеуказанные выводы.

 Субсидии на компенсацию части затрат на уплату процентов по кредитам

16 октября 2012 года Минфин РФ в письме № 03-07-11/430 дал разъяснения по вопросу восстановления (уплаты) в бюджет НДС с субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам (займам).

Полученные кредиты (займы) идут на приобретение товаров, работ, услуг, но при этом данный вид субсидий предоставляется не на оплату товаров, а на компенсацию части затрат на уплату процентов по привлеченным кредитам (займам).

Согласно данному разъяснению, «поскольку на основании подпунктов 3 и 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса услуги по предоставлению кредитов, оказываемые банками, а также услуги по предоставлению займов в денежной форме освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то оснований для восстановления налога на добавленную стоимость при получении налогоплательщиком из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой процентов по полученным кредитам или займам, не имеется».

Субсидии из  федерального и местного бюджетов по приобретению товаров (работ, услуг)

8 февраля 2013 года Министерство финансов РФ в письме № 03-07-11/3144 дало разъяснение по вопросу об определении налоговой базы по НДС при получении субсидий из федерального и местного бюджетов по приобретению товаров (работ, услуг).

В этом письме сделан вывод, что денежные средства в виде субсидий, получаемые из федерального и местного бюджетов на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы НДС вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету налога, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета.

Если субсидии получены организацией в качестве оплаты товаров (работ, услуг), то они, в соответствии с п.2 п.1 ст. 162 Налогового кодекса, включаются в налоговую базу по НДС. При этом суммы НДС, предъявленные поставщикам товаров (работ, услуг) производственного назначения, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

В письме Минфина РФ от 12 августа 2013 № 03-07-11/32588 «О включении в налоговую базу по НДС субсидий, предоставленных организации из местного бюджета» разъяснено, что «если субсидии, предоставленные местным бюджетом, являются по существу платой за реализуемые организацией товары (работы, услуги), подлежащие налогообложению, то налог на добавленную стоимость в отношении данных субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. В случае если субсидии были получены организацией из местного бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость, то такие суммы субсидий в налоговую базу по налогу не включаются».

Письмом от 22 октября 2013 г. № 03-07-11/44243 Минфин РФ разъяснил порядок восстановления НДС при получении субсидий из федерального бюджета: «На основании пп.6 п.3 ст. 170 Налогового кодекса РФ восстановлению подлежат суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, в случае оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет средств субсидий, предоставленных из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставленных субсидий».

Код для вставки в блог